Особенности налогообложения лицензионных платежей между Абхазией и Россией: как избежать двойного налогообложения

Введение

С развитием экономических связей между Республикой Абхазия и Российской Федерацией вопросы налогообложения доходов от трансграничных сделок становятся все более актуальными. Особое значение эта тема приобрела в связи с подписанием Соглашения между Правительством Республики Абхазия и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (заключено в г. Сухум 07.05.2024).

В данной сфере особого внимания заслуживает изучение особенностей налогообложения лицензионных платежей, выплачиваемых резидентами одного государства резидентам другого.

В этой статье мы рассмотрим сложившуюся практику и законодательные новеллы, связанные со вступлением в силу Соглашения об избежании двойного налогообложения между Абхазией и Россией (далее – Соглашение или СОИДН), а также проанализируем, как новые нормы соотносятся с национальным законодательством Абхазии.

Сложившаяся практика

В настоящее время большинство российских юридических лиц ведут экономическую деятельность в Республике Абхазия путем заключения прямых контрактов с местными контрагентами, не открывая обособленных подразделений, что допускается национальным законодательством. Такие договоры могут предусматривать как разовые услуги, так и долгосрочное сотрудничество.

В соответствии с частью 1 статьи 11 Закона Республики Абхазия "О налоге на прибыль предприятий и организаций", иностранные юридические лица подлежат налогообложению у источника выплаты по доходам от дивидендов, процентов, долевого участия в предприятиях с иностранными инвестициями, использования авторских прав, лицензий, аренды и другим видам доходов, источник которых находится на территории Республики Абхазия. Такие доходы, как правило, не связаны с непосредственной деятельностью в Абхазии и относятся к так называемым "пассивным доходам".

Например, если российская организация заключила с абхазской стороной лицензионное соглашение, то лицензиат, выступая налоговым агентом, исчисляет и удерживает налог с полной суммы дохода лицензиара. Налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога перечисляется в бюджет при каждой выплате дохода.

Новеллы, связанные с ратификацией Соглашения

После вступления в силу Соглашения 1 января 2025 года правовое регулирование налогообложения лицензионных платежей изменилось.

Документ предусматривает специальную статью (ст. 12) в отношении доходов от авторских прав и лицензий. Согласно ей, доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном из Договаривающихся Государств и принадлежащие резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Однако такие доходы могут также облагаться налогом в государстве их возникновения, но при этом налог не должен превышать 10% общей суммы доходов от авторских прав и лицензий, если их фактическим получателем является резидент другого Договаривающегося Государства.

Рассмотрим ситуацию, когда абхазское ООО выплачивает лицензионные платежи российскому ООО за использование программного обеспечения. Если российское ООО подтверждает свой статус резидента в России, то абхазское ООО удерживает налог по ставке 10%. Если же подтверждение резидентства не предоставлено или контрагент является резидентом третьего государства, то применяется ставка 20%.

До ратификации Соглашения национальное законодательство Абхазии (ст. 11 Закона "О налоге на прибыль организаций") предусматривало, что доходы иностранных организаций от использования авторских прав, лицензий и других видов доходов (за исключением доходов от фрахта) облагаются налогом по ставке 20%. Однако это правило применяется только в том случае, если доходы иностранной организации не связаны с предпринимательской деятельностью на территории Абхазии через постоянное представительство.

Налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Республике Абхазия удерживается предприятием, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, в валюте выплаты с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа.

Лица, выплачивающие доходы иностранным юридическим лицам, несут ответственность за полноту и своевременность удержания налога в соответствии с законами Республики Абхазия "О Государственной налоговой службе Республики Абхазия" и "Об основах налоговой системы в Республике Абхазия". В случае выплаты доходов без удержания налогов сумма налогов удерживается в бесспорном порядке с юридического лица, осуществившего выплату.

Инвестиционный эффект и область применения

Сотрудничество России и Абхазии охватывает в том числе сферу использования объектов интеллектуальной собственности. В частности, в Абхазии производится продукция под торговыми марками, зарегистрированными в России (например, вино-водочная продукция). Кроме того, в республике широко используются программные продукты российской компании 1С, а также другие решения в области финансов, банковских услуг и гостиничного бизнеса.

Таким образом, реализация Соглашения способствует не только укреплению экономических связей, но и созданию благоприятных условий для привлечения иностранных инвестиций в Абхазию.

Вывод

В результате принятия Соглашения размер налога на лицензионные платежи снизился с 20% до 10%, что делает ведение бизнеса между Россией и Абхазией более выгодным. Это изменение увеличивает экономическую привлекательность Абхазии для иностранных инвесторов, стимулирует развитие инновационных проектов, а также способствует росту сферы интеллектуальной собственности в республике.