При открытии и развитии любого бизнеса важным вопросом является выбор системы налогообложения.
На сегодняшний день законодательство Республики Абхазия предусматривает три системы налогообложения:
Общая система налогообложения (далее – ОСН) – налоговый режим, который назначается автоматически всем налогоплательщикам после их создания. Он предусматривает раздельное начисление и уплату каждого вида налога.
Специальный налог (далее – спецналог) – налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в ст. 1 Закона Республики Абхазия «О системе налогообложения в виде специального налога на отдельные виды деятельности» (далее – ЗРА «О спецналоге»).
Патентная система налогообложения — специальная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей и физических лиц, занимающихся видами деятельности, предусмотренными специальным Законом — Законом Республики Абхазия от 03.08.2018 N 4666-с-VI «О патентной системе налогообложения».
Налогоплательщик производит единовременную уплату налога за весь налоговый период при получении патента.
Патент, применяется по отношению к конкретным видам деятельности, которые определены в Законе Республики Абхазия «О патентной системе налогообложения».
Ниже приведена обобщенная справочная информация по основным вопросам налогообложения в Республике Абхазия. Представленные сведения не является исчерпывающей. Для целей принятия решений по налоговым вопросам, рекомендуем обращаться за подробной юридической консультацией.
Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях процесса производства и реализации товаров, работ, услуг в Республике Абхазия, а также при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Абхазия.
Налогообложение производится по налоговой ставке 10 %
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Республики Абхазия, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;
2) передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе или в обмен на другие товары (работы, услуги);
3) передача на территории Республики Абхазия товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, затраты по которым не относятся на производство и реализацию товаров (работ, услуг), включаемых в себестоимость и учитываемых при налогообложении прибыли;
4) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
5) ввоз товаров на таможенную территорию Республики Абхазия.
Не признаются объектом налогообложения:
1) осуществление операций, связанных с обращением денежных средств, в том числе в иностранной валюте (за исключением целей нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других);
2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3) передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества органам государственной власти и местного самоуправления, а также государственным учреждениям и унитарным предприятиям;
4) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
5) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, если такая передача осуществляется в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ или товариществ);
6) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного жилищного фонда при проведении приватизации;
7) передача выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;
8) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Республики Абхазия;
9) выполнение работ (оказание услуг) государственными учреждениями в рамках государственного (республиканского или муниципального) заказа, источником финансового обеспечения которого являются средства (субсидия) из соответствующего бюджета Республики Абхазия;
10) операции по реализации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством Республики Абхазия несостоятельными (банкротами).
11) ввоз товаров на таможенную территорию Республики Абхазия, реализация товаров и выполнение работ (оказание услуг) на территории Республики Абхазия налогоплательщиками в рамках исполнения контрактов (договоров), заключенных в целях реализации мероприятий инвестиционных программ содействия социально-экономическому развитию Республики Абхазия и оказания финансовой помощи в целях социально-экономического развития Республики Абхазия.
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Республики Абхазия:
1) медицинских товаров, лекарственных средств отечественного и зарубежного производства, а также лекарственных средств ветеринарного назначения:
а) важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий;br>
б) протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
в) медицинских технических средств и оборудования, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
г) очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);
2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.
3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями государственных организаций здравоохранения, государственных органов социальной защиты населения;
4) услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
5) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
4) долей в уставном капитале организаций;
5) услуг в сфере образования;
6) работ (услуг) по сохранению объектов историко-культурного наследия Республики Абхазия;
7) услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства,
8) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных препаратов для медицинского применения;
9) услуг по осуществлению банками банковских операций;
10) услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;
11) услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками.
12) товаров, имущества в рамках благотворительной и гуманитарной деятельности;
13) продукции собственного производства крестьянских (фермерских) хозяйств или индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции.
14) продовольственных товаров согласно перечню, утверждаемому Народным Собранием - Парламентом Республики Абхазия по представлению Кабинета Министров Республики Абхазия;
15) жилых домов, квартир, жилых помещений, а также долей в них;
16) доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;
17) продукции переработки (сортировки) твердых бытовых (строительных) отходов.
и другие;
Объектом обложения налогом является валовая прибыль организации, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, Закона Республики Абхазия «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себесто
имость продукции (работ, услуг).
Налогоплательщиками являются:
а) абхазские организации;
б) иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Абхазия через постоянное представительство и (или) получающие доходы от источников в Республике Абхазия.
Прибыль предприятий, организаций и иностранных юридических лиц по общему правилу облагается налогом по ставке 18%.
Для отдельных видов деятельности ставки налога на прибыль устанавливаются:
- банковская деятельность - 25%;
- страховая деятельность - 20%;
- посреднические операции и сделки - 25%;
- коммунальное хозяйство - 10%;
- магазины свободной торговли - 15%.
Иностранные организации уплачивают налоги по доходам от дивидендов, процентов от долевого участия в предприятиях с иностранными инвестициями, процентов от долговых обязательств любого вида, в том числе полученных по договорам кредита, займа, банковского счета, банковского вклада, а также по облигациям и иным ценным бумагам по ставке 15%,
по доходам от использования авторских прав, лицензий, от аренды и по другим видам доходов (кроме доходов от фрахта), источник которых находится на территории Республики Абхазия, - по ставке 20%.
Суммы доходов от фрахта облагаются налогом по ставке 6%.
Для целей налогообложения в соответствии с абзацем первым настоящего пункта доход в виде процентов по договору кредита (займа) определяется исходя из разности величины фактически установленной процентной ставки по кредиту (займу) и ставки рефинансирования Национального банка Республики Абхазия, действующей на дату исчисления налога. При этом отрицательная разница не признается убытком организации и не учитывается для целей налогообложения.
Объектом налогообложения по налогу на имущество предприятий является имущество предприяnия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе это¬го предприятия и представляющее собой совокупность основных и оборотных средств и финансовых активов.
Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества организации.
Объектом налогообложения для иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Абхазия через постоянное представительство, является движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам.
Ставка налога на имущество установлена в размере 0,2%.
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 1% среднегодовой стоимости имущества исчисленной в соответствии с Законом Республики Абхазии «О налоге на имущество предприятий».
Данным налогом не облагается имущество:
- бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, коллегии адвокатов, нотариальных контор;
- предприятий по производству и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы;
- специализированных протезно-ортопедических предприятий;
- используемое исключительно для нужд медицины, образования и культуры;
- религиозных организаций (объединений), национально-культурных обществ, общественных организаций и объединений (кроме профессиональных союзов, политических партий и движений), творческих союзов, общественных благотворительных фондов и добровольных спортивных обществ;
- предприятий, учреждений и организаций жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц);
- вновь созданных организаций, - в течение одного года после их государственной регистрации, за исключением организаций, созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций, их филиалов и структурных подразделений;
- полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа;
- научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций;
- инвестиционных фондов;
и др.
Налогоплательщиками являются:
а) физические лица, имеющие постоянное место жительства в Республике Абхазия;
б) физические лица, не имеющие постоянного места жительства в Республике Абхазия, и получающие доходы от источников в Республике Абхазия;
в) индивидуальные предприниматели.
Физическими лицами, имеющими постоянное место жительства в Республике Абхазия, признаются лица, фактически находящиеся в Республике Абхазия не менее 183 дней в календарном году.
Объектом налогообложения физических лиц, имеющих постоянное место жительства в Республике Абхазия, и индивидуальных предпринимателей, являются доходы в денежной или натуральной форме, полученные как на территории Республики Абхазия, континентальном шельфе и экономической зоне Республики Абхазия, так и за пределами Республики Абхазия.
Доходы физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в Республике Абхазия, подлежат обложению налогом, если эти доходы получены из источников в Республике Абхазия.
Подоходный налог с месячного дохода, полученного налогоплательщиками от всех видов деятельности, не запрещенных законодательством Республики Абхазия, взимается по ставке 10%.
Данным налогом не облагается имущество:
- пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), а также пособия и другие виды помощи в денежной и натуральной форме, выплачиваемые из средств благотворительных и других фондов, созданных в установленном Законом порядке;
- алименты;
- стипендии студентов;
- доходы от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщикам на правах личной собственности, кроме доходов от продажи имущества в ходе торгово-закупочной деятельности, другой коммерческой деятельности;
- доходы налогоплательщиков от реализации продукции личного подсобного сельского хозяйства, в том числе от выращивания по договорам с предприятиями, учреждениями и организациями молодняка скота и птицы;
- суммы, получаемые в результате наследования и дарения, за исключением сумм авторского вознаграждения, получаемых наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы и искусства;
- доходы в виде процентов по вкладам;
- суммы материальной помощи, полученные в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами, а также в случаях, когда такая помощь оказывается на основании решений Президента Республики Абхазия, Кабинета Министров Республики Абхазия, независимо от размеров выплачиваемых сумм;
- выходные пособия, выплачиваемые при увольнении в соответствии с действующим законодательством;
И др.
Использование земли в Республике Абхазия является платным.
Формами платы являются: земельный налог, арендная плата.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Ставка земельного налога зависит от трех факторов: от зоны расположения, назначения земель и субъекта налогообложения.
От земельного налога полностью освобождаются:
- заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады, за исключением расположенных на их территории объектов обслуживания посетителей;
- научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных и учебных целей, а также для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур;
- учреждения культуры, искусства, образования, здравоохранения, спортивно-оздоровительные комплексы, финансируемые за счет государственного бюджета, а также государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры;
- родители и супруги военнослужащих, погибших при защите Республики Абхазия и в Великой Отечественной войне;
- Герои Советского Союза, Герои Абхазии, инвалиды Отечественной войны в Абхазии и Великой Отечественной войны I и II групп;
- инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп по зрению;
- одинокие пенсионеры (старше 70 лет), ведущие самостоятельное хозяйство и постоянно проживающие в сельской местности - за пользование приусадебным участком, а также проживающие в городе - за земельные участки под закрепленным за ними жилым фондом;
- репатрианты сроком на 5 лет с момента предоставления им земельного участка;
- земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства, полос отчуждения, а также земли, на которых располагаются объекты железнодорожного хозяйства, связанные с производственно-техническим процессом эксплуатации железной дороги в Республике Абхазия;
- объединения, предприятия, организации и учреждения республиканского общества слепых и глухих;
- сельские учителя и медицинские работники, работающие и вышедшие на пенсию, постоянно проживающие в сельской местности, за пользование приусадебным участком, не превышающим 0,5 га;
- военнослужащие, проходящие военную службу по контракту, и граждане Республики Абхазия, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья и в связи с организационно-штатными мероприятиями, общая продолжительность военной службы которых составляет 20 лет и более (включая службу в Советской Армии), за пользование земельным участком размером не более 0,25 га;
- многодетные родители-одиночки, имеющие трех и более детей - за земельные участки под закрепленным за ними жилым фондом и приусадебными участками;
- многодетные семьи, имеющие пять и более детей - за земельные участки под закрепленным за ними жилым фондом и приусадебными участками.
- приусадебные участки в сельской местности площадью до 0, 25 га.
И др.
Налоговую систему Республики Абхазия образует совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке.
Органом, осуществляющим контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей, является Министерство по налогам и сборам.
Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.
Объектами налогообложения являются прибыль (доходы), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, автомобильными дорогами, добавленная стоимость продукций, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами Республики Абхазия.
Ставки налоговых платежей устанавливаются Парламентом Республики Абхазия.
В Республике Абхазия взимаются:
К республиканским относятся следующие налоги:
К местным относятся следующие налоги: